أخبار
المعالجة المحاسبية لإيرادات شركات ومكاتب تدقيق الحسابات وفقاً للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15 "الإيراد من العقود مع العملاء" وآلية التحاسب الضريبي وفقاً للقوانين والتشريعات الناظمة لذلك
17-آب-2022
بقلم الدكتور حسام الدين أحمد خليل والأستاذ إيهاب حسام الدين أحمد
أعضاء المجمع الدولي العربي للمحاسبين القانونيين
الجزء الثاني
الطريقة الثانية - الاعتراف بالإيراد على مدى فترة من الزمن Over a period of time -
الاعتراف بالإيراد على مدى فترة من الزمن يشير إلى أن الوفاء بالتزام الأداء يتم على لحظات متكررة من الزمن أو على مدى فترة من الزمن، أي أن تسليم البضاعة أو إتمام الخدمة تتم على مراحل للوفاء بالتزام الأداء الواحد، ومثال ذلك تقديم بعض الخدمات مثل التدقيق أو الخدمات الاستشارية أو خدمات العمليات الخاصة أو عقود المقاولات طويلة الاجل و كل هذه تعد امثلة على الحالات التي يجب ان يعترف بالإيراد بها على مدى فترة من الزمن ، و هناك العديد من المحددات التي تساعد المختصين على تحديد أن الاعتراف بالإيراد يتم على مدى فترة من الزمن و هي:
1- عندما يحصل العميل بشكل متزامن على خدمات ويستهلك المنافع التي تم إمدادها بواسطة أداء الشركة كلما تم الأداء - ومثال ذلك عندما يقوم مكتب تدقيق حسابات بتقديم خدمات استشارات ضريبة بناء على عقد سنوي.
2- عندما يسيطر العميل على الأصل كلما تم إنتاج أو تصنيع أي مرحلة منه - ومثال ذلك عندما يقوم المقاول ببناء مبنى على ارض تخص العميل و/أو قيام مكتب تدقيق حسابات بتقديم خدمات تقييم مشروع وبالتالي نشوء أصل غير ملموس في حال إتمام عملية التقييم وتنفيذه.
3- عندما يقوم البائع بتصنيع أو تجميع الأصل الذي لا يوجد له أي استخدام بديل سوى بيعه لعميل محدد وبالتالي فإن للبائع الحق في استلام الدفعات مقابل العمل المنجز - ومثال ذلك عندما تقوم شركة مصنعة بتصميم ماكينة خاصة بتصنيع البلاستيك بمواصفات خاصة تخص العميل.
وهنا لابد من الوقوف لبيان المعالجة المحاسبية على العقود طويلة الأجل الخاصة بمكاتب التدقيق وأعمال الخدمات الاستشارية من ناحية أخرى.
حيث تمثل العقود الخاصة بمكاتب التدقيق أو ما يطلق عليه كتاب التكليف بأنه اتفاق بين طرفين يقوم بموجبه الطرف الأول (مكتب التدقيق) بتقديم خدمات تدقيق الحسابات و/أو خدمات الاستشارات الضريبية و/أو خدمات لعمليات خاصة يطلبها العميل حيث تقدم هذه الخدمات لصالح الطرف الثاني (المستفيد، الشركة، مجموعة شركات، الأفراد) وبسعر يكون في الغالب محدد وثابت عند توقيع العقد ومن الأمثلة على تلك العقود:-
1.تدقيق بيانات مالية لعام ...!
2.و/أو تدقيق حالة خاصة
3.و/أو مراجعة قائمة خاصة
4.و/أو تدقيق تطبيق معيار معين
5.و/أو عمل خاص حسب رغبة العميل
6.و/أو تقديم خدمات استشارات ضريبية (ضربيه دخل و/أو ضريبة مبيعات)
7.و/أو تقديم خدمات دراسة الجدوى الاقتصادية
8.و/أو تقديم خدمات تقييم المشروعات
وتبرز المشكلة المحاسبية لمعالجة عقود خدمات مكاتب التدقيق حيث أن هذا النوع من العقود يستغرق تنفيذه في العادة فترة زمنية طويلة وبالتالي تمتد فترة تنفيذه عبر أكثر من فترة محاسبية واحدة، مما يتطلب أسلوب محاسبي ملائم لتوزيع إيراد العقد وتكاليفه عبر الفترات المحاسبية لتنفيذ العقد.
أما من ناحية تطبيق قانون ضريبة الدخل رقم 34 لسنة 2014 وتعديلاته حيث نصت المادة رقم 15/أ على "يتم احتساب الدخل والمصروفات القابلة للتنزيل بالنسبة للمكفيين الذين يستخدمون أساس الاستحقاق المحاسبي والمتعلقة بالعقود طويلة المدى باعتماد نسبية الإنجاز الفعلي للعقد خلال الفترة الضريبية وفق الأحكام والإجراءات التي تحددها التعليمات التنفيذية".
طرق قياس التقدم نحو الوفاء بالالتزام على مدى فترة من الزمن- يناقش المعيار الدولي رقم 15 كيفية التزام المنشأة بالاعتراف بالإيراد الناشئ من العقود طويلة الأجل حيث طرح المعيار طريقتين لمعالجة العقود طويلة الأجل وهي طريقة المخرجات وطريقه المدخلات لقياس نسبة تقدم المنشأة بأداء التزامها التعاقدي حيث ان الطرق المستخدمة هي الأقرب عدالة في الاعتراف بالإيرادات:-
لقراءةة المقال بالكامل : ارجو الضغط هنا