أخبار
صكوك التمويل الاسلامية
16-تشرين الأول-2017
إعداد: د. رفيق توفيق الدويك
عضو مجلس إدارة جمعية المجمع العربي للمحاسبين القانونيين (الاردن)
الجزء الثاني من المقال: المعالجات المحاسبية لاصدار وتداول الصكوك الاسلامية
من أهم عمليات إصدار وتداول الصكوك الإسلامية والتي تحتاج إلى معالجات محاسبية مايلي :
(أ) المعالجة المحاسبية لإصدار الصكوك الاسلامية .
(ب) المعالجة المحاسبية لشراء موجودات المشروع أو العملية موضوع الصكوك
(ج) المعالجة المحاسبية لمصروفات إصدار الصكوك وما في حكمها.
(د) المعالجة المحاسبية للمصروفات الجارية والعوائد الدورية للصكوك .
(ه) المعالجة المحاسبية للأرباح التشغيلية للصكوك .
(و) المعالجة المحاسبية لتوزيع الأرباح التشغيلية للصكوك.
(ز) المعالجة المحاسبية للخسائر التشغيلية للصكوك.
(ح) المعالجة المحاسبية لإطفاء الصكوك وتصفيتها .
(ط) المعالجة المحاسبية للأرباح الرأسمالية للصكوك.
أولاً: دفاتر الشركة المصدرة للصكوك (الشركة ذات الغرض الخاص)
(1) المعالجة المحاسبية لإصدار الصكوك .
لو فرض أن الشركة ( ص ) أصدرت نشرة اكتتاب في صكوك عملية استثمارية (عقد إيجاره مجمع سكنى) بمبلغ 34 مليون دينار ، وتمت تغطية الصدار بالكامل من خلال المشاركين .
إثبات عملية الاكتتاب في الصكوك:
000 000 34 من ح / البنك 000 000 34 الى ح / حملة الصكوك
(2) المعالجة المحاسبية لشراء موجودات المشروع أو العملية موضوع الصكوك .
بفرض أن الشراء قد تم بمبلغ 34 مليون دينار:
000 000 34 من ح / العقار (الاصول) 000 000 34 الى ح / البنك
(3) اثبات تحويل موجودات المشروع الى سجلات المشروع
000 000 34 من ح / موجودات المشروع (حساب نظامي)
000 000 34 الى ح / اعقار (الاصول
(4) إقفال وتحويل حساب حملة الصكوك واثباته كقيد نظامي:
000 000 34 من ح / حملة الصكوك 000 000 34 الى ح / حملة الصكوك (حساب نظامي)
(5) المعالجة المحاسبية لمصروفات الإصدار – وما في حكمها:
إذا تم الأخذ بالرأى الفقهي الذي يرى بأن تتحمل الشركة المُصدرة والتي سوف تدير عملية إصدار الصكوك بهذه المصروفات، فعليها فتح حساب تحت مسمى " مصروفات الدراسات والإشهار والإصدار" وما في حكم ذلك وتستهلكه على عدة سنوات ولا يتحمل حملة الصكوك عبء هذه المصروفات.
أما إذا تم الاتفاق والتراضي على اعتبار هذه المصروفات هي من مصروفات الصكوك، فإنها تُعالج معالجة نفقات المضاربة، ففي هذه الحالة تعالج على أنها مصروفات إيرادية مؤجلة تُستهلك على عدة فترات زمنية حسب عمر المشروع أو العملية التي من اجلها تم إصدار الصكوك.
والرأي الأول هو الأرجح وتكون المعالجة المحاسبية على النحو التالي :
ينشأ في الدفاتر حساب تحت اسم : مصروفات إيرادية مؤجلة ويُحمل بكافة بنود المصروفات الإيرادية المؤجلة ، ومنها على سبيل المثال وليس الحصر ما يلي:
من ح/ المصروفات الإيرادية المؤجلة /مصروفات الدراسات والاستشارات .
من ح/ المصروفات الإيرادية المؤجلة /مصروفات الاشهار .
من ح/ المصروفات الإيرادية المؤجلة /مصروفات الترويج والتسويق .
الى ح/ البنك
(6)المعالجة المحاسبية للمصروفات الجارية والعوائد الدورية للصكوك:
- تعالج المصروفات الجارية للصكوك في قائمة الدخل .
- تعالج العوائد الجارية المتولدة من الصكوك في قائمة الدخل .
من ح/ مصروف 00000 الى ح/ البنك
من ح/ ذمة المشروع (لحين قبض الايراد) الى ح/ الايرادات
من ح/ البنك (عند قبض الايراد) الى ح/ ذمة المشروع
(7) المصاريف المدفوعة نيابة عن المشروع:
من ح/ ذمة المشروع (لحين قبض قيمة المصروف) الى ح/ البنك
من ح/ البنك (عند قبض قيمة المصروف) الى ح / ذمة المشروع
ثانياً: دفـاتـــــــر المشــــــــــروع
(1) قيد اثبات استلام الاصول من الشركة ذات الغرض الخاص
000 000 34 من ح/ مباني للاستثمار في الاجارة المنتهية بالتمليك
000 000 34 الى ح/ حملة الصكوك
(2) قيد اثبات الاصل ضمن الموجودات(في حال التأجير التمويلي):
000 000 34 من ح/ موجودات إجارة منتهية بالتمليك
000 000 34 الى ح/ مباني للاستثمار في الاجارة المنتهية بالتمليك
(3) قيد اثبات قيمة عقد التأجير التمويلي على ذمة المستأجر:
713 772 36 من ح/ ذمم مستأجرين إجارة منتهية بالتملك
000 000 34 الى ح/ ايرادات اقساط الاجارة
500 541 2 الى ح/ عوائد الاجارة (حصة المشروع من العوائد التأجيرية)
213 231 الى ح/ ذمم الشركة ذات الغرض الخاص (حصتها من العوائد)
(4) قيد اثبات أية مصاريف تخص المشروع:
000 من ح/ مصروف ........
000 الى ح/ البنك /ذمم الشركة المصدرة/ ذمم دائنة
(5) قيد اثبات مصاريف الاستهلاك سنويا الى ان يبلغ مجمّع الاستهلاك قيمة الموجودات المُأجرة:
000 000 34 من ح/ مصروف الاستهلاك
000 000 34 الى ح/ مجمع الاستهلاك
(6) إثبات استلام قيمة الاقساط نصف السنوية من المستأجرين الى ان يتم إطفاء كامل قيمة ذمة المستأجرين في نهاية المشروع:
713 772 36 من ح/ البنك
713 772 36 الى ح/ ذمم مستأجرين إجارة منتهية بالتملك
(7) إثبات دفع حصة الشركة ذات الغرض الخاص من العوائد الدورية الى ان يتم تسديد كامل قيمة حصتهم:
213 231 من ح/ ذمم الشركة ذات الغرض الخاص (حصتها من العوائد)
213 231 الى ح/ البنك
(8) اطفاء مجمع الاستهلاك في نهاية المشروع:
000 000 34 من ح/ مجمع الاستهلاك
000 000 34 الى ح/ موجودات إجارة منتهية بالتمليك
(9) اثبات الارباح في نهاية المشروع لحساب حملة الصكوك:
500 541 2 من ح/ الارباح المدورة
500 541 2 الى ح/ حملة الصكوك
(10) تسديد حساب حملة الصكوك:
500 541 36 من ح/ حملة الصكوك
500 541 36 الى ح/ البنك
(11)المعالجة المحاسبية لإطفاء (إهلاك) الصكوك الاستثمارية:
قد يكون من سياسة الشركة المصدرة للصكوك أن تقوم بإطفاء الصكوك الاستثمارية عن طريق شرائها من المشاركين وفقاً للقيمة السوقية السائدة وقت الشراء ، ويطبق على هذه السياسة طريقة أو صيغة المشاركة المنتهية بالتمليك . ويترتب على الفرق بين القيمة الإسمية للصكوك المعاد شرائها والقيمة الإسمية الدفترية لها ربح رأسمالي أو خسارة رأسمالية تغنم أو تغرم بها الشركة بعيداً عن حملة الصكوك.
من ح/ حملة الصكوك (بالقيمة الاسمية للصكوك المُطفأة)
من ح/ خسارة رأسمالية (حسب واقع الحال)
الى ح/ البنك
الى ح/ ربح رأسمالي(حسب واقع الحال)