جمعية المجمع العربي للمحاسبين القانونيين الاردن

تأثير كوفيد19 على القوائم المالية والإفصاحات 
دائرة الرقابة المهنية– مجموعة طلال أبوغزاله العالمية

مقدمة
بالنسبة للقوائم المالية التي تنتهي فتراتها المالية خلال سنة 2020 فإن تأثيرات فيروس الكورونا يجب عكسه عند إعداد القوائم المالية.

إن تأثيرات فيروس الكورونا واسعة النطاق وتأثيرها امتد إلى معظم القطاعات وكان تأثيرها مختلفا على الشركات والمنشآت بحيث كان مباشرا وكبيرا على بعضها بينما كان غير مباشر على البعض الآخر إلا إن كافة المنشآت عمليا تأثرت به. وعليه ستتأثر القوائم المالية للمنشآت بنفس الطريقة. كما أن الأوضاع متغيرة بشكل سريع مما يتطلب مراجعة التقديرات والتوقعات والافتراضات بشكل مستمر، فما كان سائدا قبل أسبوعين مثلا على الأغلب لن يكون منطبقا الآن.

تتناول هذه النشرة الفنية العناصر التالية:
• الأدوات المالية وقياس خسائر الائتمان المتوقعة
• محاسبة التحوط
• الإفصاحات عن مخاطر الأدوات المالية
• تسديد الديون وتصنيفها
• الضمانات
• الانخفاض في القيمة
• المخزون
• المخزون
• قياسالتزامات منافع الموظفين المحددة
• منافع إنهاء خدمات الموظفين والمنافع الجديدة
• الدفع على أساس الأسهم
• الإيرادات
• قياس القيمة العادلة
• عقود الإيجار
• المحاسبة عن ضرائب الدخل
• المخصصات
• المطالبات التأمينية
• المساعدات الحكومية
• ترجمة العملات الأجنبية
• التأثير على الإفصاحات بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 1
• الأحداث اللاحقة
• الاستمرارية
• القوائم المالية المرحلية

فيما يلي بعض التأثيرات على عناصر القوائم المالية التي تنتهي فتراتها المالية خلال سنة 2020:
الأدوات المالية وقياس خسائر الائتمان المتوقعة
• وفقا للمعيارIFRS 9 "الأدوات المالية" يجب الاعتراف بخسائر الائتمان المتوقعة استنادا إلى معلومات حول أحداث سابقة، والأحوال الحالية، والتوقعات المستقبلية للأحداث الاقتصادية. ومعنى ذلك أنه يجب أخذ الأحداث المستقبلية المتوقعة بالاعتبار عند قياس الخسائر الائتمانية على أساس احتمالية الحدوث. وعند تقييم الأحداث المستقبلية يجب الأخذ بالاعتبار تأثيرات كوفيد 19 وأيضا الدعم الهام الذي تقدمه الحكومات.

• إن الافتراضات التي كانت تستخدم حتى الآن لاحتساب الخسائر الائتمانية المتوقعة قد لا تكون منطبقة في ظل الظروف الحالية وعليه يجب على المنشآت عدم تطبيق المنهجية السابقة بصورة ميكانيكية.

• ينطبق مخصص الخسائر الائتمانية المتوقعة على عدد من الحسابات مثل الذمم المدينة التجارية والقروض، والأوراق المالية الخاصة بأدوات الدين وأصول العقود والأصولالناشئةعنتكاليف تنفيذ عقودالمنشأةمعالعملاءوعقود الضمانات وارتباطات القروض.

• يجب على إدارة المنشأة أن تأخذ بالاعتبار طريقة احتساب الخسائر المتوقعة (على مدي 12 شهر أو على مدى عمر الأداة المالية)، وأيضا على احتساب الخسائر الائتمانية المتوقعة نفسها (أي المبلغ المعرض للخسارة ومخاطرة عدم السداد).

•الأصول المالية الخاضعة لاحتساب مخصص خسائر الائتمان المتوقعة تتطلب احتساباحتمال عدم التحصيل لفترة 12 شهر (إلا في حالة استخدام الطريقة المبسطة)، وقد يكون لأزمة الكورونا تأثير كبير على هذا الاحتساب. وقد ينتج عن أزمة الكورونا زيادة كبيرة في مخاطر الائتمان مما يتطلب احتساب الخسائر الائتمانية على مدى عمر الأداة المالية.

• يتأثر احتساب مخصص الخسائر الائتمانية المستقبلية بالزيادة في احتمالات عدم السداد من قبل المقترضين وأيضا بالانخفاض في قيمة الضمانات المقدمة منهم. 

• كما يتأثر احتساب المخصص بالمعلومات المتوفرة حول تأثير كوفيد 19 والتي توفرت بعد تاريخ المركز المالي والتي تدل على أحوال كانت سائدة في ذلك التاريخ.وينصح بتقديم إفصاحات كاملة عن الأحداث التي أخذت بالاعتبار حتى لو لم تؤدي إلى تعديل للتقديرات.

محاسبة التحوط
يجب تقويم فعالية التحوط في البداية وعلى أساس مستمر في تاريخ المركز المالي أو في حالة حدوث تغيرات كبيرة في الظروف. ان ظروف السوق المتقلبة حاليا قد تتطلب من المنشـاة أن تعيد ترتيب التحوط أو التوقف عن محاسبة التحوط إذا كانت العلاقة الاقتصادية لم تعد قائمة أو تغلب عليها مخاطرة الائتمان. كذلك إذا لم يعد هناك احتمال عالي لحدوث معاملة التحوط المتوقعة قائما (مثلا شراء مخزون أو مبيعات) فيتم التوقف عن محاسبة التحوط مستقبليا.

الإفصاحات عن مخاطر الأدوات المالية
نظرا للتغيرات المتسارعة في الأوضاع الاقتصادية قد تتغير درجة التعرض للمخاطر (الائتمان، السيولة، السوق) وتركز المخاطر الأمر الذي يتطلب من الإدارة إفصاحات إضافية. أيضا عند الإفصاح عن تحليلات الحساسية قد تحتاج الإدارة إلى استخدام نطاق أكبر لاحتمالية التغيرات في المؤشرات واتجاه المؤشرات.
تسديد الديون وتصنيفها
نتيجة للأحوال الاقتصادية الصعبة قام العديد من المقرضين بتأجيل أقساط السداد وغيرها من شروط التمويل ومن ضمنها أسعار الفائدة، الأمر الذي قد يؤثر على قيمة التمويل المقدم وقد ينتج عن ذلك أرباح أو خسائر كما سيتأثر تصنيف الدين كبند متداول أو غير متداول.

أيضا قد لا يتم الالتزام بتعهدات التمويل المنصوص عليها في الاتفاقيات الأمر الذي قد يؤدي إلى أن يصبح كامل الدين مستحقا في حالة عدم تسامح المقرض مع حالات عدم الالتزام.

كما قد يقوم بعض المقرضين بالإعفاء الكامل من الدين والذي يتطلب من الإدارة تحديد التوقيت المناسب لإلغاء الاعتراف بالدين في المركز المالي والمعالجة المحاسبية المناسبة لذلك.

الضمانات
يجب على المنشأة التي قدمت ضمانات لجهات أخرى أن تنظر في تأثير الأزمة على تلك الجهات. واعتمادا على الظروف قد تحتاج المنشأة إلى تسجيل التزامات إضافية متعلقة بتلك الضمانات.

الانخفاض في القيمة
تتطلب المعايير الدولية للتقرير المالي أن تقوم المنشآت باختبار الانخفاض في قيمة أصولها عند وجود مؤشرات على الانخفاض في القيمة. هذا بالإضافة إلى وجوب إجراء الاختبار بالنسبة للشهرة والأصول غير الملموسة ذات العمر غير المحدد على الأقل سنويا. 

قد يكون هناك حاجة لإعادة احتساب القيمة الاستخداميةvalue in use  نتيجة للتغيرات في التدفقات النقدية المتوقعة وأسعار الفائدة.

كافة الافتراضات والتوقعات التي استخدمتها المنشأة سابقا لتقدير الانخفاض في القيمة يجب إعادة النظر فيها في ضوء التغيرات في الظروف الناتجة عن كوفيد 19 وتأثيرها على أداء المنشأة وتدفقاتها النقدية المتوقعة وأسعار الخصم المطبقة. كما يجب الأخذ بالاعتبار الإجراءات المطبقة لاحتواء تأثيرات الأزمة. 

أيضا فإن القيمة العادلة للأصل مطروحا منها تكاليف الاستبعاد قد تنخفض وقد تختفي الأسواق النشطة لبعض الأصول.

وفيما يلي بعض مؤشرات الانخفاض الناجمة عن كوفيد 19: -
الاستثمارات التي تتم المحاسبة عنها بطريقة حقوق الملكية
• صعوبات مالية كبيرة للشركة المستثمر بها.
• عدم الالتزام أو الإخفاق في تنفيذ العقود و الاتفاقيات (مثلا اتفاقيات القروض).
• إفلاس الشركة المستثمر بها أو خضوعها لإعادة الهيكلة
• تغير سلبي كبير في البيئة الاقتصادية أو النظامية التي تعمل بها الشركة المستثمر بها 

الممتلكات الآلات والمعدات والأصول غير الملموسة (عدا الشهرة)
• تغيرات في مدى أو طريقة استخدام الأصل
• تغيرات سلبية كبيرة في بيئة العمل أو التنظيمات والتي قد تؤثر على قيمة الأصل
• انخفاض أسعار الفائدة في السوق ما ينتج عنه انخفاض في القيمة الاستخدامية
• انخفاض أو توقف الطلب على الخدمات من الأصل.

إضافة لما سبق فإن وجود شك حول الاستمرارية يعتبر مؤشر للانخفاض في معظم الأصول.

الشهرة
يجب اختبار الشهرة للانخفاض في القيمة بشكل سنوي. وقد يؤثر كوفيد 19 على الشهرة كما يلي:
• تغيرات كبيرة سلبية في بيئة العمل أو القوانين والتعليمات.
• فقدان كبار الموظفين
• انخفاض كبير في قيمة مجموعة أصول
• تخفيض الشهرة في شركة مستثمر بها
• انخفاض كبير في سعر سهم الشركة مما يجعل قيمتها السوقية أقل من قيمتها الدفترية.

 
المخزون
نتيجة للظروف الناجمة عن كوفيد 19 قد يتعرض مخزون المنشأة إلى عوامل خسارة عديدة مثل التلف أو التقادم أو انخفاض في الأسعار أو انقطاع الإمدادات.

وعليه يجب على إدارة الشركة النظر فيما إذا كان هناك ضرورة لإجراء تعديلات على القيمة المسجلة للمخزون للوصول إلى القيمة القابلة للتحقق net releasable value وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 2 "المخزون". كما أن تقدير القيمة القابلة للتحقق في ظل هذه الظروف المتغيرة وحالة عدم التيقن يصبح أمرا صعبا.

وفي حالة إذا توقفت المنشأة عن الإنتاج أو خفضت إنتاجها بشكل كبير لفترة زمنية فإن التكاليف الثابتة المتعلقة بالإنتاج يجب تحميلها على الربح والخسارة ولا يجري تحميلها على تكلفة المخزون. 

قياس التزامات منافع الموظفين المحددة
يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم 19 "منافع الموظفين" وضع عدد من الافتراضات عند قياس هذا الالتزام منها أسعار الفائدة وتوقعات زيادات الرواتب ودوران الموظفين. كما يتطلب، في حالة وجود أصول مقابل خطة المنافع، قياس قيمة هذه الأصول للوصول إلى صافي الالتزام.

وبالنظر إلى الانهيار المفاجئ في الأسواق والانخفاض في أسعار الفائدة نتيجة كوفيد 19 فيجب على المنشأة إعادة تقدير تلك الافتراضات. وحيث أن الالتزام يجري إعداده من خلال تقييم كتواري، فيجب على إدارة المنشأة النظر في ضرورة تعديل هذه الافتراضات أو حتى القيام بإعادة تقييم كتواري شامل.

منافع إنهاء خدمات الموظفين والمنافع الجديدة
نتيجة للصعوبات الاقتصادية ستقوم بعض المنشآت بتقليص عدد العاملين بها وإنهاء خدماتهم مما يتطلب أن تأخذ الإدارة بالاعتبار متى وكيف ستقوم بالمنشأة بالاعتراف بالتزامات ومصروف مقابل ذلك وفقا لمتطلبات المعايير. 

ونتيجة لكوفيد 19 تقدم بعض المنشآت منافع جديدة للموظفين لم تقدم سابقا مما يترتب عليه التزامومصروف على المنشأة ويجب على الإدارة النظر في كيفية المحاسبة عنها والاعتراف بالالتزامات والمصروف. واعتماد طريقة المحاسبة على ما إذا كانت هذه المنافع مرتبطة بسنوات خدمة سابقا أو أنها تدفع عند تقديم الخدمة. 

الدفع على أساس الأسهم
قد يحدث تغير في تقويم ما إذا كان سيتم استيفاء شروط الاكتساب (مثلا عدد سنوات الخدمة في الشركة) في ترتيبات خطط التعويضات على اساس الأسهم. كذلك قد تقرر الشركة تعديل هذه الخطط أو إلغائها مما قد يتطلب إعادة المحاسبة عن هذه الخطط وفقا للإرشادات الواردة في المعيار IFRS2 "الدفع على أساس الأسهم".

الإيرادات
• إذا كانت العقود مع العملاء تتضمن عوض متغير variable consideration مثل الخصومات فيجب على إدارة المنشأة النظر فيما إذا كانت تقديراتها السابقة بهذا الشأن لا تزال منطبقة. ويتضمن المعيار IFRS 15 إرشادات تفصيلية حول اعتبارات العوض المتغير. ونتيجة للظروف الحالية من المتوقع أن تقوم المنشآت بتعديلات على عروضها التشجيعية والحسومات. 
• إذا كانت المنشأة تبيع منتجاتها وخدماتها في مناطق تأثرت كثيرا بكوفيد 19 فيجب عليها النظر في احتمالات التحصيل. وفي غياب معلومات عن هذه الاحتمالات فقد لا تستطيع الشركة الاعتراف بالإيرادات إلا عند استلام المقابل ويصبح غير قابل للاسترجاع.
• قد تتعرض العقود مع العملاء لانخفاض في ربحيتها أو تتعرض لخسارة وهنا يتعين على إدارة المنشأة النظر فيما إذا كانت نتيجة العقد النهائية المتوقعة خسارة onerous contract مما يتطلب الاعتراف بالتزام مقابل ذلك وفقا للمعيار 37.

قياس القيمة العادلة
يتم قياس القيمة العادلة لأصل أو التزام (مثل بعض الأدوات المالية، العقارات الاستثمارية، بعض الممتلكات والآلات والمعدات) في تاريخ التقرير المالي وفقا لمعيار التقرير المالي المنطبق. عندما يكون قياس القيمة العادلة مستند إلى سعر سوق ملحوظ، فيجب استخدام سعر السوق المنشورفي تاريخ التقرير المالي. التغيرات في أسعار السوق بعد تاريخ التقرير المالي لا يتم عكسها على تقييم الأصول. نتيجة لكوفيد 19 زادت التقلبات في الأسعار في مختلف الأسواق ويؤثر ذلك على قياس القيمة العادلة مباشرة في حالة تحديد القيمة العادلة استنادا إلى سعر السوق (مثلا،الأوراق المالية المتداولة في سوق نشط). أو قد يكون التأثير غير مباشر إذا كان يتم تقدير القيمة العادلة استنادا إلى مدخلات مشتقة من الأسواق المتقلبة. كما ستتطلب عملية تقدير القيمة العادلة قدرا أكبر من الاجتهاد والتقدير خصوصا بالنسبة للتقييمات المبنية على مدخلات غير ملحوظة (المستوى الثالث من هرم القيمة العادلة). وفي بعض الحالات سيزداد الاعتماد على المدخلات غير الملحوظة نظرا لأن المدخلات الملحوظة لم تعد متوفرة.

عقود الإيجار
كثيرا ما يكون هناك حاجة لاحتساب سعر اقتراض إضافي incremental borrowing rateفي عقود الإيجار حتى يتم الاحتساب وفقا لمتطلبات المعايير. وقد تحتاج إدارة المنشأة إلى إعادة احتساب هذا السعر في ضوء تأثيرات أزمة الكورونا على أسعار الفائدة وعلى مخاطرة الائتمان المتعلقة بالمنشأة نفسها.

قد ينتج عن كوفيد 19 تعديلات على شروط العقود بين المؤجر والمستأجر وهنا يجب على كل من المؤجر والمستأجر النظرفي كيفية المحاسبة عن هذه التعديلات وفيما إذا كان سيعتبر التغيير تعديلا على شروط العقد أم عقد إيجار جديد، كما يجب احتساب سعر اقتراض إضافي للعقد الجديد. 

قد ينتج عن التغيرات في الأسواق وأسعار الفوائد وشرط التعاقد انخفاض في قيمة أصول حقوق الاستخدام.
لتفاصيل تأثير أزمة الكورونا على عقود الإيجار يرجى الرجوع إلى النشرة المصدرة من  IFRS بتاريخ 10 إبريل 2020 بعنوان IFRS 16 and covid-19.

المحاسبة عن ضرائب الدخل
بالنسبة للأصول الضريبية المؤجلة قد تحتاج المنشأة إلى إعادة النظر في الافتراضات بشأن احتمالية استرداد هذه الأصول في المستقبل. قد تحدد الإدارة أنه لم يعد من المناسب وفقا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 12 "ضرائب الدخل" أن تعترف بالأصل المؤجل حيث أنه ربما لم يعد قابلا للاسترداد في المستقبل.

وبالنسبة للالتزامات الضريبة المؤجلة فيجب الأخذ بالاعتبار تأثير انخفاض الأصول على الفروقات الضريبية المؤقتة. وحيث أنه خطط توزيع الأرباح من الشركات التابعة قد تتأثر بالأزمة فإنه يتم كذلك إعادة النظر في الاعترافبالتزامات ضريبية مؤجلة بشأن الأرباح غير الموزعة.

كذلك قد يتم منح المنشآت في مناطق معينة إعفاءات أو تأجيلات ضريبية وعلى الإدارة النظر في مدى استحقاقها لتلك الإعفاءات وتأثير ذلك على المخصصات الضريبية. كذلك قد يكون هناك حاجة للنظر في الإعفاءات الضريبية الممنوحة وفقا للمعيار 20 وليس فقط المعيار 12.

المخصصات
معيار المحاسبة الدولي رقم 37 "المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة" يتطلب الاعتراف بالمخصصات فقط عندما يكون هناك التزام قائم على المنشأة ومن المرجح أن يتطلب ذلك تدفقات خارجة للموارد لتسوية الالتزام، وإمكانية التقدير بموثوقية. وعليه فإن تصرفات الإدارة المتعلقة بكوفيد 19 يجب تكوين مخصصات لها فقط في حالة ترتب عليها التزام قائم وسيتطلب استخدام الموارد الاقتصادية لتسويته وهناك إمكانية لتقديره بموثوقية.فمثلا خطط إعادة الهيكلة لا يتم الاعتراف بمخصص مقابلها إلا إذا تم الإعلان عن خطط تفصيلية رسمية وأدى ذلك إلى نشوء توقعات حقيقية لدى المتأثرين بالخطط بأنه سيتم تطبيقها.

لا يسمح المعيار 37 بتكوين مخصصات مقابل تكاليف تشغيلية مستقبلية. إلا أنه يتطلب الاعتراف بالخسائر الناتجة عن العقود المثقلة بالالتزاماتonerous contracts. كما لا يسمح بالاعتراف بالأصول المحتملة إلا إذا كانت احتمالات الاسترداد مؤكدة فعليا virtually certain.

يتطلب المعيار أيضا الإفصاح عن طبيعة الالتزام وعن التوقيت المتوقع لاستخدام الموارد الاقتصادية.

المطالبات التأمينية
يجب على إدارة الشركة النظر فيما إذا كانت الخسائر المترتبة على كوفيد 19 مغطاة بموجب بوالص التأمين لديها. بموجب المعيار37 يتم الاعتراف بمنافع التأمين فقط عندما يصبح تحصيلها مؤكد فعليا ويحصل ذلك عندما تقبل شركة التأمين بوجود مطالبة مؤكدة وأن إدارة المنشأة مقتنعة بأن شركة التأمين قادرة على الوفاء بالتزامها. ويتم الإفصاح عنها كأصل محتمل عندما يكون من الواضح أنه يوجد للمنشأة حق في المنافع.

خطط إعادة الهيكلة
قد تقوم بعض المنشآت بإعادة هيكلة عملياتها عن طريق التوقف عن بعض أنشطتها أو بيع جزء منها. ويجب على إدارة الشركة الانتباه إلى ضرورة أن يتم تصنيف بعض أصولها طويلة الأجل إلى أصول غير متداولة محتفظ بها للبيع أو وجوب عرض جزء من نشاطها كعمليات غير مستمرة وذلك بموجب الشروط الواردة في المعيار IFRS5 "الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات غير المستمرة".

المساعدات الحكومية
بادرت العديد من الحكومات بتقديم معونات ومساعدات للشركات لتخفيف تأثير أزمة الكورونا مثل الإعفاءات الضريبية أو تحمل بعض رواتب الموظفين وخلافه. ويجب على إدارة المنشأة أن تنظر فيما إذا كانت هذه المساعدات تستوفي شروط الاعتراف بالمنح الحكومية الواردة في معيار المحاسبة الدولي رقم 20 "المحاسبة عن المنح الحكومية والإفصاح عن المساعدة الحكومية".

ترجمة العملات الأجنبية
من الناحية العملية جرت العادة أن تقوم الشركات بترجمة بنود قائمة الدخل بالعملة الأجنبية باستخدام معدل سعر الصرف السائد خلال الفترة على اعتبار أن هذا المعدل لن يختلف عن أسعار الصرف الفورية. إلا أنه في ظل التقلبات الكبيرة لأسعار الصرف لبعض العملات الأجنبية قد لا يعود هذا الافتراض منطبقا في الأحوال الحالية. 

التأثير على الإفصاحات بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 1
يجب أن تأخذ الإدارة في الاعتبار الإفصاحات المحددة المطلوبة وفقا للمعيار رقم 1 بخصوص السياسات المحاسبية الهامة، الأحكام والاجتهادات الهامة التي قمت بها الشركة في تطبيق تلك السياسات، والتقديرات التي من المرجح أن يكون لها تأثير على تعديلات الأرباح في الفترات القادمة. كل هذه الإفصاحات قد تتأثر نتيجة أزمة الكورونا. وقد يكون هناك حاجة لزيادة مدى الإفصاحات المتعلقة بعدم التأكد من التقديرات.

وقد يكون هناك تأثيرات هامة مالية محددة نتيجة أزمة الكورونا مثل تعديلات الانخفاض في القيمة. وبالإضافة إلى الإفصاحات المطلوبة بموجب معايير محددة يتطلب المعيار 1 تقديم إفصاحات في صلب قائمة الدخل أو ضمن الإيضاحات عن البنود الهامة للدخل والمصاريف. وقد تقوم المنشأة بالإفصاح عن بنود إضافية في قائمة الدخل أو مجاميع فرعية إضافية عند الضرورة بغرض زيادة فهم المستخدم لأداء المنشأة. كذلك هناك متطلب عام بأن يتم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بفهم القوائم المالية والتي خلاف ذلك لا يتم الإفصاح عنها.

هذا بالإضافة إلى متطلبات الإفصاح المتعلقة باستمرارية المنشأة وضرورة أن تقييم الإدارة قدرة الشركة على الاستمرارية.

الأحداث اللاحقة
القوائم المالية للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2019
كما سبق شرحه في تعميم دائرة التطوير المهني المؤرخ في 4/4/2020 يعتبر تأثير كوفيد 19 بشكل عام حدث لاحق غير معدل للقوائم المالية للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2019، وعليه يجبألا يكون له تأثير على الاعتراف والقياس للأصول والالتزامات في القوائم المالية للمنشأة. إلا أن على المنشآت النظر فيما إذا كان عليهم تقديم إفصاحات إضافية لشرح تأثيرات أزمة الكورونا في الفترة اللاحقة. بشكل عام يجب القيام بإفصاحات حول الأحداث في الفترة اللاحقة التي لم تكن موجودة في تاريخ القوائم المالية إلا أنها أدت إلى تغيرات هامة في الأصول والخصوم في الفترة اللاحقة والتي إما سيكون لها أو قد يكون لها تأثير هام على عمليات الشركة المستقبلية. وتقوم المنشـأة بالإفصاح عن ما يلي بالنسبة للأحداث اللاحقة الهامة غير المعدلة:
(أ‌) وصف لطبيعة الأحداث
(ب‌) تقدير للتأثير المالي لها أو تصريح بأن التقدير لا يمكن القيام به.

كذلك يجب أن تأخذ المنشأة بالاعتبار تقييمها لاستمرارية المنشأة وأن تعدل القوائم المالية وفقا لذلك.

من أمثلة الأحداث غير المعدلة والتي تتطلب الإفصاح ما يلي:
• خطط الإدارة للتعامل مع تأثيرات كوفيد 19 وفيما إذا كان هناك شك جوهري حول الاستمرارية.
• الإخفاق في الالتزام بشروط التمويل وفيما إذا كان هناك تنازل عنها أو تعديل لشروط التعاقد واتفاقيات التمويل.
• انقطاعات في الإمدادات
• تقييم فيما إذا أصبحت بعض العقود مثقلة بالالتزامات  onerous contracts
• الإعلان عن خطط إيقاف بعض الأنشطة
• الإعلان عن، أو بدء تطبيق، إعادة هيكلة هامة أو تقليص هام.
• تغيرات كبيرة في أسعار الأصول أو أسعار الصرف الأجنبي
• الدخول في تعهدات أو ارتباطات أو ضمانات مثل كفالة هامة لأطراف ذات علاقة.

أنظر التعميم المؤرخ في 4/4/2020 والذي يتضمن روابط لنشرات مهنية صادرة عن  AICPA تتضمن أمثلة إفصاحات.

القوائم المالية للفترات المنتهية خلال 2020
 كما تم الإشارة له في تعميم دائرة الرقابة على الجودة في 4/4/2020، بالنسبة للقوائم المالية التي تنتهي فتراتها خلال سنة 2020 على إدارة المنشأة استخدام تقديرها لتحديد تأثير كوفيد 19. ويجب عليهم الأخذ بالاعتبار الأحداث التي كانت سائدة في تاريخ القوائم المالية. وحيثما كان لاجتهادات وتقديرات الإدارة أثر هام على القوائم المالية فيجب الإفصاح عن ذلك وفقا للمعيار المحاسبي الدولي رقم 1. وإذا تم تحديد أن كوفيد 19 يمثل حدثا كان سائدا كما في تاريخ القوائم المالية وكان له تأثير هام على العمليات في أو قبل تاريخ القوائم المالية فإن الأحداث اللاحقة لتاريخ القوائم المالية يجب المحاسبة عنها كأحداث لاحقة معدلة.

يتضمن التعميم المشار له أعلاه روابط لنشرات مهنية تتضمن أمثلة على الإفصاحات في القوائم المالية.

الاستمرارية
ينص معيار المحاسبة الدولي رقم 1 "عرض القوائم المالية" أن إدارة الشركة مسؤولة عن تقييم قدرة المنشأة على الاستمرارية في تاريخ القوائم المالية وأنه يجب أن تأخذ في الاعتبار كل المعلومات المتاحة عن المستقبل وكحد أدنى فترة 12 شهر اللاحقة لتاريخ القوائم المالية. ويجب أن تأخذ الإدارة بالاعتبار عدد كبير من العوامل مثل:
• الربحية الحالية والمستقبلية
• مصادر السيولة والتدفقات النقدية وجداول تسديد الديون ومصادر التمويل البديلة 
• توقعات الإيرادات المستقبلية خصوصا في حالات توقع انخفاض الطلب على المنتجات والخدمات بشكل كبير.
• التوقعات حول طول فترة انقطاع الإمدادات أو توقف العمليات.
• الدعم والمساعدات الحكومية المتوقعة.

فإذا وجدت الإدارة أن المنشأة قد تتعرض للتصفية، سواء كان ذلك اختياريا أو أنه لا يوجد بديل واقعي سوى القيام بذلك، فإن فرضية الاستمرارية لا تعود مناسبة، الأمر الذي يتطلب إعداد القوائم المالية على أساس آخر، مثلا أساس التصفية. وفي حالة وجود شك جوهري حول الاستمرارية فيجب أن تقوم المنشأة بالإقصاءات المناسبة حول هذا الشك ضمن إيضاحات القوائم المالية.

وحيث أن تقدير قدرة المنشأة الاستمرارية يأخذ بالاعتبار كحد أدنى فترة 12 شهر من تاريخ القوائم المالية، فإن عليها الأخذ بالاعتبار كل الأحداث خلال فترة الأحداث اللاحقة لتقييم فيما إذا ان هناك شك جوهري حول استمرارية المنشأة. ويعني ذلك أنه حتى لو تم اعتبار الأحداث اللاحقة كأحداث غير معدلة فلا يزال على المنشأة أن تأخذها بالاعتبار عند تقييم فرضية الاستمرارية. كما أن على المنشأة الإفصاح عن الأحداث والظروف التي تثير شك جوهري حول الاستمرارية. وأيضا الإفصاح عن الاجتهادات والأحكام التي قامت بها الإدارة للوصول إلى استنتاج بأن فرضية الاستمرارية لا تزال مناسبة.

أمثلة للإفصاحات:
أنظر التعميم المؤرخ في 4/4/2020 والذي يتضمن روابط لنشرات مهنية صادرة عن  AICPA تتضمن أمثلة إفصاحات.

القوائم المالية المرحلية
الإرشادات الواردة أعلاه تنطبق أيضا على القوائم المالية المرحلية المعدة وفقا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 34.  وكما هو مبين فإن العديد من جوانب القوائم المالية ستتأثر بشكل جوهري، الأمر الذي سيتطلب إفصاحات موسعة لتأثيرات كوفيد 19. تقوم القوائم المالية المرحلية عادة بتحديث المعلومات المفصح عنها في القوائم المالية السنوية. إلا أن المعيار 34 يتطلب أن تفصح القوائم المالية المرحلية عن شرح حول الأحداث والمعاملات الهامة اللازمة لفهم التغيرات التي حدثت في المركز المالي وأداء المنشأة منذ تاريخ نهاية القوائم المالية للسنة السابقة. ويعني ذلك أنه يجب تقديم معلومات إضافية لتعكس التأثير المالي لكوفيد 19 والإجراءات التي تم القيام بها لاحتوائه. الإفصاحات يجب أن تكون خاصة بالمنشأة نفسها ويجب أن تعرض الظروف الخاصة بالمنشأة. بالإضافة للإفصاحات المطلوبة في المعيا 34 تقوم المنشأة بالإفصاحات التالية إذا كان لها تأثير هام:
• التأثير المالي على أداء المنشأة ومركزها المالي وتدفقاتها النقدية والإجراءات المتخذة للسيطرة عليها.
• الأحكام الهامة التي تم القيام بها والتي لم تكن مطلوبة سابقا مثل تلك المتعلقة بخسائر الائتمان المتوقعة.
• الأحداث بعد تاريخ نهاية الفترة.